新收入准则的主要内容5篇

新收入准则的主要内容5篇新收入准则的主要内容　　新准则下收入的主要内容　　新准则由总则、销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、披露共五章、十九条组成，具体包括：　　一、第下面是小编为大家整理的新收入准则的主要内容5篇,供大家参考。

篇一：新收入准则的主要内容

　　新准则下收入的主要内容

　　新准则由总则、销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、披露共五章、十九条组成，具体包括：

　　一、第一章“总则”部分共分三条，包括新准则制定目标何依据、收入定义、类型、适用范围等。

　　1、本准则制定的目标和依据：为了规范收入的确认、讲量、和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。

　　2、收入定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　3、收入类型：包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。

　　4、适用范围：企业代第三方收取的款项，如增值税、营业税，不是企业的经济利益，并不导致所有者权益的增加，因而不属于本准则所指收入范围；由于收入定义强调日常活动，利得排除在本准则的范围之外；有些项目虽然符合准则收入的定义，但有相应的其他准则对其予以规范，如长期股权投资、非货币性资产交换、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，《企业会计准则-长期股权投资》、

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　　《企业会计准则-建造合同》、《企业会计准则-租赁》、《企业会计准则-原保险合同》、《企业会计准则-再保险合同》分别对其予以规范。

　　二、第二章“销售商品收入”部分共六条，包括销售商品收入的确认、计量原则、现金折扣的核算、商业折扣的核算、销售折让的核算和销售退回的核算。

　　1、确认条件：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的。后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心条件，所有收入的确认都要满足这三个条件。

　　2、计量原则：企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。

　　应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损

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　　益。不难看出，本准则对收入的计量引入公允价值模式。3、现金折扣的核算：现金折扣是指债权人为鼓励债务

　　人在规定的期限内付款而向债权人提供的债务折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。即本准则对现金折扣采用总价法核算。

　　4、商业折扣的核算：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。即商品销售过程中常见的”打折”在确认收入时要先扣除。

　　5、售折让的核算：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即对于确认收入以后的发生销售折让采用与现金折扣同样的处理方法-不预计可能发生的销售折让，实际发生时冲减当期销售收入。

　　6、销售退回的核算：销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。

　　另外，本准则明确指出，销售退回属于资产负债表日后

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　　事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

　　三、第三章“提供劳务收入”共六条，包括提供劳务收入确认条件、计量原则、完工程度和交易区分。

　　1、确认条件：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计应同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。

　　如果企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，应当分别按下列情况处理：己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；己发生的劳务成本不预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入；。即采用成本回收法确认收入。

　　2、计量原则：业应当按照从接受劳务方己收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。即提供劳务收入的计量采用与销售商品收入一样的计量原则：公允价值模式。

　　同时明确了完工百分比的计算公式：企业应当在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期

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　　间累计己确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计己确认提供劳务成本后的金额，确认当期提供劳务成本。

　　3、完工程度的确定：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：己完工作的计量；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己发生的成本占估计总成本的比例。

　　4、交易的区分：企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

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篇二：新收入准则的主要内容

　　财会【2017】22号文解读：新收入会计准则

　　来源：毕马威作者：毕马威人气：23960发布时间：2017-07-20

　　摘要：新准则发布背景财政部今天在其官方网站上公布了修订的《企业会计准则第14号收入》（财会[2017]22号）（新收入准则）。该准则修订主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号客户合同收入》(IFRS15)保持趋同。施行日期该准则自2018年1月1日起施...

　　新准则发布背景

　　财政部今天在其官方网站上公布了修订的《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）（“新收入准则”）。该准则修订主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(IFRS15)保持趋同。

　　施行日期

　　该准则自2018年1月1日起施行。

　　在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

　　衔接规定

　　首次执行该准则的企业，应当根据首次执行该准则的累计影响数，调整首次执行该准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。

　　母公司执行该准则、但子公司尚未执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照该准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行该准则、而子公司已执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。

　　企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。

　　准则概要

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　　新收入准则提供了一套框架，用以取代现行的收入确认指引。新收入准则引入全新的定性及定量披露要求，旨在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。

　　企业将应用“五步法”模型来确定收入确认的时间和金额。根据该模型的具体要求，收入应在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点（或过程中）以其预计有权获得的金额予以确认。根据满足特定条件的情况，收入应按以下方式确认：在一段时间内，以一种能够反映企业履行履约义务的方式确认；或者在某一时点上，当商品或服务的控制权转移给客户时确认。

　　新收入准则就众多相关事项提供了具体指引，包括质量保证（质保）和授权许可合同（许可证）。同时，新收入准则还就企业何时应将其他会计准则（例如存货）中未涉及的、为取得或履行合同发生的成本予以资本化提供了指引。

　　毕马威洞察

　　新收入准则可能对企业如何以及何时确认收入产生重大的影响，要求企业做出新的估计和判断，并且导致收入确认的进程可能加快或延迟。即使企业发现向新准则的过渡对于企业而言相对容易，企业仍将受广泛的新披露要求的影响。

　　企业预期将在下述方面可能受到新收入准则的重大影响：

　　收入可能在某个时点上或在一段时间内确认。当前采用完工百分比法的企业将需要重新评估是否应在一段时间内或在某个时点上确认收入。而对另一些企业而言，目前收入是在某个时点上确认，将来可能需要在一段时间内确认。

　　收入确认的进度可能加快或推迟。较现行会计处理而言，对于包含多个组成部分、有可变对价或涉及许可证的交易，收入确认的进度可能加快或推迟。

　　可能需要修订税务规划、遵循协议的合规方案及销售激励计划。因收入、费用及成本资本化的时点和金额调整而导致的涉税变动可能要求企业修订税务规划。企业可能需要重新考虑员工奖金和激励计划，以确保这些计划与企业目标保持一致。

　　可能需要重新考虑销售及签约流程。某些企业可能希望重新考虑现有的合同条款和商业惯例（例如分销渠道），以达到或维持特定的收入水平。

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　　可能需要升级IT系统。在新收入准则要求下，企业可能需要获取更多数据，例如用于做出收入交易估计和支持信息披露的数据。

　　将需要做出新的估计与判断。新收入准则引入了需要估计与判断的新事项，从而将对收入确认的金额或时点产生影响。

　　将需要修改会计流程和内部控制。企业将需要制定流程以便从源头（例如销售业务部门、市场及业务开发部门）获取新信息，并做适当记录（特别是涉及估计和判断的信息）。

　　更广泛的披露新要求。准备新的披露信息可能非常耗时，而且获取所需信息可能需要增加工作量或更改系统。

　　企业将需要与利益相关方沟通。在新收入准则生效之前，企业的投资者和其他利益相关方将希望了解新收入准则对企业整体业务的影响。他们关注的领域可能包括新收入准则对企业财务业绩的影响、实施成本、拟对商业实务做出的变更等。

　　企业会计准则第14号——收入规范收入确认等问题

　　2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，自我国2006年发布收入准则和建造合同准则至今已逾十载，财政部首次对收入相关准则进行了全面修订。该准则规范收入确认、计量以及对相关信息的披露。中华会计网校小编将带领大家看一下此准则的修订改进了哪些方面。

　　本次准则修订的主要内容有四点：（一）统一收入确认模型，解决目前收入确认时点的问题。新收入准则将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，要求采用统一的收入确认方法，规范所有与客户之间的合同产生的收入，更好的解决了"在某一时段内"还是"在某一时点"确认收入的问题。（二）收入确认时点的判断标准由风险报酬转移变成控制权转移。现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，此举更加科学合理地反映企业的收入确认过程。（三）解决了包含多重交易安排合同的收入确认问题。新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入。

　　

篇三：新收入准则的主要内容

　　套餐外普通服务的定价并没有给客户一个重大权利因此不属于额外选择权12欢12精品文档衔接过渡国际准则15号规定公司可以选择完全追溯调整法完全追溯简便调整法和累积影响但是中国准则14号规定公司应当根据累计影响数调整当年年初的留存收益以及财务报表其他相关项目金额

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　　新收入准则，最详细的解读！

　　《国际财务报告准则第15号－客户合同收入》是2014年5月发布的。三年后，为了与它保持趋同，财政部于2017年7月公布了修订的《企业会计准则第14号－收入》（“新收入准则”）。

　　虽有某些公司即将于2018年1月1日开始执行新收入准则，但中国准则14号的配套指南居然至今尚未发布！为了准备即将到来的预审，我忍不住写了这篇文章给小伙伴们扫个盲。

　　本文适合广大会计专业学生，财务人员和审计人员。为了方便大家理解准则，有一些简单的例子和初步判断。由于篇幅关系，假设省略的条件与本文中的判断无明显冲突。

　　我在看新收入准则。明明每个字都认识，但连起来并不知道是什么意思。怎么办？看新准则是有方法的！我通常先看例子，然后对照例子来理解准则的具体条款。还有，多和技术部做些讨论，能更深入地理解准则。

　　新收入准则要求企业应用“五步法”模型来确定收入确认的时间和金额：第一步：识别合同第二步：识别履约义务第三步：确定交易价格第四步：分摊交易价格第五步：收入确认时点或期间看起来没毛病。可是，到底改了哪些方面呢？且听我一一道来。

　　第一步：识别合同我在分析一个合同，应该注意哪些方面呢？第一个问题是：这个合同和新收入准则相关吗？有些合同会产生收入，但应该按其他准则确认收入，比如租赁，保险等。和IFRS9相关合同也不属于新收入准则的范畴。千万不要做无用功。合同的五个必要条件和新收入准则相关的合同，可以是书面，口头或其他形式，但必须满足以下五个条件:合同已被批准，双方承诺将履行各自的义务；已明确各方的权利和义务；

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　　有明确的支付条款；具有商业实质；很可能收回对价。

　　以上五个条件里，前三项可以很清楚地分辨，但四和五的考量需要管理层的判断：条件四：什么是商业实质？通常来说，如果履行合同会改变企业未来现金流量（比如风险，时间分布，金额），大概就有商业实质。反之，则可能没有商业实质。条件五：什么是“很可能收回对价”？

　　对于和新收入准则相关的合同，管理层评估是否“很可能收回对价”时，只考虑客户的能力和意愿。只有当客户既有能力又有还款意愿的时候，管理层才能估计“很可能”收回对价。如果管理层“自己”愿意降价，应该按照“可变对价”的要求入账（而非以此评估“收回对价”的可能性）。

　　合同合并有时候，公司会基于“同一商业目的”而和对方订立一揽子交易；或者，订立数份合同时，其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；甚至于，数份合同里承诺的商品或服务构成了一个“单项履约义务”。当公司有以上这几种情况时，需要将这些合同合并在一起考虑销售收入的确认。合同变更公司如果对销售合同进行变更，需要考虑变更的性质。最简单的变更是这样的：合同变更的例一公司A与客户B签订销售合同。公司A以人民一百元的单价，销售一百件产品给客户B，货款共计人民币一万元。十天后，公司A交付了八十件产品，并确认了收入共人民币八千元。第二十天（即变更日），双方签订变更合同，除原合同规定的权利义务之外，公司A以人民币一百元的单价再销售五十件相同的产品给客户B。分析：由于增加的商品和销售价款可以明确区分；而且新增的价款反应了新增商品的单独售价。因此，变更部分应该按新合同来进行会计处理。第二个例子：如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价，而且于变更日，“已转让产品”与“未转让产品”之间可以明确区分，应当视为原合同终止，同时将“原合同尚未提供的产品”及“合同变更部分”合并为新合同进行会计处理。第三个例子：如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价，而且于变更日，

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　　“已转让产品”与“未转让产品”之间不能明确区分的（详见第二步，识别履约义务），应当将变更部分作为原合同的组成部分，由此产生对已确认收入的影响，计入变更日财务报表。第二步：识别履约义务公司提供All-In-One产品，合同上列了一长串商品以及服务。每一种商品和服务都是履约义务吗？不一定哦。公司提供的All-In-One产品，说穿了包括三种形式:1)有形商品,2)无形的服务或权利，以及3)通过“提供重大服务将不同商品整合起来”的组合。需要仔细分析合同和公司惯例，才能知道它们是不是“可明确区分”。履约义务就是在合同中，向客户转让“可明确区分的商品或服务”的承诺。比如销售商品，转让使用权，特殊经营许可等。会计师事务所和客户签订的合约里提到的，“完成审计服务并出具审计报告”，就是会计师事务所的履约义务。可明确区分的商品或服务包含两个方面：首先，它有单独的使用价值。即，客户能够从该商品本身的使用（或与其他易获得资源一起使用）中受益；其次，该服务或商品基于合同是可区分的。当然啦，除了书面合同里列明的承诺，公司也可能为客户提供一些未列明的服务，比如免费的维修。如果客户有一个合理预期，认为公司会继续提供某项免费服务，该服务可能也是一个可区分的履约义务。另外，可能成为履约义务的还包括公开宣布的政策，以及特定声明等。举例电信运营商“办话费流量套餐送手机”的业务，通常包括三个履约义务：卖手机，卖话费和卖流量。为什么可以分开呢？因为：手机可以单独使用，话费和流量能够令使用者通过对他们的使用而获益－－说明它们“本身”是可区分的；在套餐合同上，这几项内容是分开注明的－－说明运营商在合同中做出了可区分的承诺。不可区分的迹象如果有以下情况，公司提供的商品或服务就有可能“不可区分”，即，可能不属于分列或单独的履约义务：需整合或组合－－通常与建造合同有关。比如某公司C为客户D建造一个医院。双方签署的合同包括建造医院的具体事项，比如地面平整，奠基，采购材料和设备，构造

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　　建筑物，铺设管道和线路，安装设备等。这些商品和服务是合同的投入(“Input”)，医院则是合同的产出(“Output”)。由于公司C（或其竞争对手）经常向其他客户销售相同的Input，因此，每一个Input都可以被单独或与其他商品一起使用，“本身”是有价值的。另外，客户D也可以从这些Input中获得经济利益。由上，每一项Input都符合可明确区分的第一个条件－－有单独使用价值。但是，公司C并没有在合同内承诺“分别销售这些Input”，而是承诺将这些Input整合为一个能够发挥功能的医院(Output)。因此，这些Input不符合明确区分的第二个条件－－基于合同可区分由于该合同未满足“可明确区分”的第二个条件，因此公司C需要将所有的Input（商品和服务）合并起来作为一个履约义务。需要重大修改或定制－－通常与软件合同相关。比如审计公司E向软件公司F购买ERP系统，并要求软件公司F在标准ERP系统的基础上，设计特定的程序来汇集监管机构所需的报备资料。在这个例子里，“定制服务”虽然基于合同是可区分的，但没有单独使用价值，因此它是“不可明确区分”的，需和ERP系统合并起来作为一个履约义务。与其他商品高度关联－－包括其他可能性。比如公司C向客户D提供设计并制造样品的服务。该设计有一些重要功能尚未完成，需要不断地按照新的设计制造样品，来一步步完善。由于设计是不完善的，公司C也许需要在设计完善之后，对每一个样品再做重新加工。因为“设计”和“制造样品”高度关联，任何单独的一项对客户来说是无法获益且没有使用价值的，因此客户也不会只购买其中一项。由于“设计”和“制造样品”不可明确区分，需要被合并起来作为一个履约义务。Warranty保修或保证根据行业惯例或法规，公司有可能向客户提供一段时间的保证。保证有不同的性质，某些仅保证卖出的商品能够按合同规定正常运行（比如包退，包换），某些则需要公司提供增量服务（比如包修）。如果客户没有选择权，比如苹果公司对每一个已销售的IPAD都有一年的保修义务。该保修是没有单独售价的，客户无法单独使用这个服务并获得收益。因此它不是一个可区分的服务，应该和原商品一起作为一个履约义务，根据本文的第五步所述方法确认收入。如果客户拥有选择权，比如购买IPAD时可以选择是否需要额外的，第二年和第三年的

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　　保修服务。由于该保修有单独售价，可以单独使用并获得收益，因此属于一个可区分的服务，即，是一个单独的履约义务。它需要与原商品一起，根据本文第四步所述方法分摊交易价格，并根据本文的第五步所述方法确认收入。第三步：确定交易价格交易价格，指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价，通常以合同条款为基础，结合以往习惯做法来确定。除此之外，对交易价格有影响的因素还包括：可变对价及其限制要求重大融资成分非现金对价应付客户对价等1.可变对价及其限制要求交易中的可变对价的形式很多，包括基于销售收入的收费，折扣，返利，退款，奖励，赔偿或其他类似情况。可变对价的金额可能随着合同签订日之后事项的变化，而产生不可预计的变化。可变对价的例子商品厂家收入的可变对价：附有销售退回条款；向经销商或超市提供各类折扣或销售支持。广告公司收入的可变对价：电视台根据发布广告的总金额，向广告公司支付一定比例的返利。知识产权IP所有者收入的可变对价：公司根据销售收入的金额，向知识产权IP所有者支付一定比例的分成。对于可变对价的估计有两种方法：预期价值：按照可能发生情况及相关可能性计算得出的均值；最可能发生金额的最佳估计数在确认可变对价时，有一个重要的限制要求－－确认可变对价的金额，不可超过“在不确定性”消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。换句话说，合同的交易价格包括“极可能”不会发生重大收入转回的金额，要求公司进行以下分析：分析由于未来不确定性的事项，所导致的收入转回的风险；

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　　分析一旦该未来不确定的事项发生，收入将转回的数量级。2.重大融资成分新收入准则引出一个较特殊的定义：交易价格。交易价格是假定客户在取得商品或服务时应支付的现金（现销价格）。有时候，交易价格和“合同对价”的金额是一样的。但有时候，它们之间有差异。例如，如果公司“交付商品或服务”的时点和“收款”的时点有较大的间隔（比如一年以上）时，该差异就会产生。“合同对价”与“交易价格”之间的差额如果有融资成分，需要在合同期间按实际利率法摊销。例子供应商E和客户F签署合同，以人民币一万元的金额销售一组机械，并允许客户F分5年还款。如果客户F答应在收到机械的当天还款，销售金额可以下降为人民币八千元。分析：在这个例子里，合同对价为人民币一万元，交易价格（即现销价格）为人民币八千元。两个金额之间的差异人民币二千元可能是融资成分，需要在合同期5年内按实际利率法摊销。当然啦，如果实际取得商品控制权和支付时点之间的差异不超过一年，可以忽略重大融资成分的考量。3.非现金对价非现金对价应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。如果不能可靠估计公允价值，可按转让商品的单独售价间接确定交易价格。4.应付客户对价应付客户对价包括返利，折扣，优惠券等。除非该对价是为了向客户取得“能够明确区分”的商品或服务，应付客户对价应冲减交易价格，并在“确认收入”与“承诺支付对价”孰晚的时点冲减收入。举例供应商G向超市H销售货物，并第一次向超市H支付陈列费。分析：按照惯例，供应商G并不能控制超市H员工布置柜台的行为。另外，陈列柜台的所有权也不会转移给供应商G。因此，供应商G无法通过陈列费控制商品或服务，即，陈列费不属于由超市H向供应商G提供的一项单独的商品或服务。结论：由于陈列费不是为了取得一个可明确区分的履约义务，它应该冲减供应商G对

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　　超市H的销售收入。需要注意的是：应付客户对价需要考虑“没有在合同中列明”，但需要向客户支付的款项。如果该款项在以前年度曾经支付，且客户有一个合理预期今年仍然会收到它，该款项其实是可变对价的一部分，应该参照可变对价的会计处理。第四步：分摊交易价格

　　分摊交易价格时，要考虑各履约义务的公允价值吗不用不用。考虑各履约义务的单独售价Stand-AloneSellingPrice就可以啦。如果合同中包含两项或多项履约义务，公司需要在合同生效日，按照商品或服务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊到各个单项的履约义务。第一步：获得单独售价Stand-AloneSellingprice公司在类似环境下销售该商品给类似客户的价格（即：可观察价格），就是“单独售价”的最佳证据。第二步：估计单独售价如果没有单独售价，公司可以按照恰当的方法，估计单独售价。恰当的方法包括：市场调整法，成本加成法，余值法等。市场调整法，根据某商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行恰当的调整后，确定单独售价。余值法，指“交易价格”减去“合同中其他商品可观察的单独售价”之后的余值，确定某商品或服务的单独售价。仅限于该商品或服务具有高度可变或尚不确定的情况。另外，需先将合同折扣分配到其他履约义务，然后才使用余值法。使用“余值法”有两个前提：高度可变性：公司以差异明显的价格在近期向不同客户销售同一商品或服务。比如，提供的折扣率范围是10%到50%。不确定性：公司尚未对该商品或服务定价，且该商品或服务从未出售过。第三步：分摊交易价格公司按照各履约义务的单独售价，将交易价格分摊至各履约义务。举例

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　　仍然以电信运营商“办话费流量套餐送手机”为例。假设该套餐有三个履约义务（话费，流量和手机），合同售价为人民币1500元，而承诺的这三个履约义务的单独售价分别为人民币500元，人民币1000元和人民币1500元（总额为人民币3000元）。那么，分摊交易价格如下：话费：人民币250元(500*1500/3000）流量：人民币500元(1000*1500/3000）手机：人民币750元(1500*1500/3000）在分摊交易价格时，公司还需要注意以下事项：类似商品：所运用的估计方法应该保持一致同一合同中的不同商品：可用不同方法估计单独售价合同折扣：除非仅和某项履约义务相关，合同折扣需要在各项履约义务之间按比例分摊余值法的合理性：使用余值法时，需要考虑结果是否合理。如果明显不合理，需要用其他方法重新计算第五步：收入确认时点或期间根据新收入准则，公司应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。其中，和现行准则差别最大的部分就是“控制”。控制控制指能从该商品的使用中获得几乎全部的经济利益，而获益的方法包括以下几种：用来生产商品或提供服务；用来提升其他资产的价值；用来减少负债或费用；用来买卖；用做借款的抵押；持有等。主要责任人与代理人如果公司在向客户转让商品前已经控制了该商品或服务，则公司在交易中是主要责任人，应该按照总额确认收入。公司在向客户转让商品前控制商品或服务（即，是主要责任人）的迹象包括但不限于：负责提供相关商品和服务；

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　　有存货风险；有独立制定价格的权利。但是，有些代理人也有一部分制定价格的权利。所以对主要责任人的考量需要很小心。团购餐馆优惠券某团购网提供特定餐馆，不可退款的优惠券。根据团购网与餐馆签订的合同，优惠券定价为人民币100元，可抵餐馆人民币150元的消费。对于收到的款项，团购网自留人民币20元，餐馆则获得人民币80元。餐饮服务是由餐馆提供的。团购网并不事先向餐馆购买餐饮服务或承诺优惠券的数量。团购网有一个客户满意度计划，接纳客户对餐饮服务提出的投诉，并协助客户与餐馆交涉。如交涉之后需赔偿客户损失，由餐馆支付。这个优惠券的交易包含什么商品或服务？应该不是通常意义上说的餐饮服务，因为餐饮服务是由餐馆提供的，餐馆并没有接到团购网的要求提供该服务。该团购网认为，优惠券交易给了客户“享(chi)受(yi)美(dun)食(fan)的权利”。考量主要责任人与代理人的时候，团购网需要问自己一个问题：“销售优惠券给客户之前，我控制了该优惠券吗？”由于以下两个原因，团购网认为自己是代理人。销售之前不控制：在销售优惠券之前，该优惠券根本不存在。因此，团购网在销售该优惠券之前，根本不可能“使用”该优惠券并获得经济利益，即，不控制该优惠券；没有存货风险：由于团购网并不事先向餐馆购买餐饮服务或承诺优惠券的数量，因此团购网也没有存货风险。履约义务的履行在某一时段内履行vs在某一时点履行公司需要在合同生效之日，判断每一个履约义务是“在某一时段内履行”还是“在某一时点履行”，然后分别确认销售收入。某一时段内履行义务，需满足以下任一条件：客户不断收到并消耗企业履约所带来的经济利益，通常包括经常性或常规服务。比如，清洁服务（如果第三方履行剩余的清洁服务，无须重做之前的服务）；健身房的服务（第一个月的服务不影响以后月份的服务）；专业公司的常年法律服务等。客户能够控制企业履约过程中在建的商品。比如，在客户的土地上建造厂房，因此客户对它是有控制的。

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　　已提供的一部分服务/商品无可替代用途，且公司在整个合同期内有权就累计已完成的部分收取成本和合理利润。比如，由于商品是按照客户的特殊指示生产的，所以它的一部分是不能被单独卖掉。所有不满足以上任意条件的履约义务，都属于某一时点履行的义务。知识产权许可一般指引知识产权许可有很多类别，比如软件和技术，电影和音乐等娱乐产品，特许经营权，专利，商标和版权等。通常来说，授予客户某知识产权许可的时候，公司可能还会提供其他商品或服务。销售收入的难点在于：辨别履约义务：知识产权许可和其他商品／服务是“一个不可分”的履约义务，还是“数个可分“的履约义务？

　　使用vs获取（承诺的性质）：授予的许可，是允许客户“使用Use知识产权的权利”，还是“获取Access知识产权的权利”？同时满足下列条件时，该许可属于“获取Access知识产权的权利”，公司需在“某一时段内履行”的义务：根据合同要求或客户的合理预期，公司需要在约定时间内从事对该“知识产权”有重大影响的活动（比如定期更新软件，品牌维护等）公司从事的活动会对客户可能产生有利或不利的影响（比如，对于赞助商来说，被赞助团队的成绩会影响赞助商获得的收益）；公司从事的该活动不会导致向客户转让商品。未同时满足以上条件的许可，属于“使用Use知识产权的权利”，公司将在“某一时点履行的义务”。比如：电影，电视节目，音乐等。特许使用费的例外规定如果特许使用费仅基于销售或使用情况计算交易对价，该情况适用例外规定，公司应当在“发生销售或使用”和“企业履行相关履约义务”这两个时点孰晚时确认收入。某一时点履行的义务，应该在对方取得控制权时确认。对方取得控制权的迹象包括：现时付款义务；转移法定所有权；转移实物；

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　　已转移主要风险和报酬；客户已接受该商品等履约进度Completionofperformanceobligation对于那些属于某一时段履行的业务，公司需要估计履约进度：产出法－－跟据已转移给客户的商品对于客户的价值确定。比如完工进度评估法，已实现的里程碑，已交付的商品或服务等；投入法－－根据企业为履行义务的投入确定。比如发生的成本，耗用的工时，耗费的机器运转时数等。在不能合理确定履约进度的情况下，如预计将来可获得补偿，公司可以按已发生成本确认收入，直到履约进度能合理估计。另外，对于属于某一时点履行的业务，公司是无需估计履约进度的。其他考量之一合同取得成本vs合同履约成本新准则有什么明显的变化？为获得合同而直接增加的成本需要计入资产，考虑摊销年限啦合同取得成本：公司为取得合同发生的增量成本，如预期可收回，应当确认为一项资产。增量成本就是“不取得合同就不会发生的成本”。该资产需要摊销，摊销的期限与相关合同收入确认的时点或期间一致。如果相关合同收入确认期间不高于一年，合同取得成本可以在发生时计入当期损益。合同履约成本：指公司为履行合同而发生的成本。如果不属于其他准则范围，且同时满足以下条件的，可作为合同履约成本确认为一项资产：该成本直接与取得的合同相关。该成本增加了公司未来用于履行义务的资源。该成本预期能够收回。举例支付给销售人员的佣金：如果合同未签订，无需支付。因此，它是为签订合同而增加的成本。另外，公司通常认为，佣金能够在将来对合同的执行过程中收回。尽职调查成本或差旅费：哪怕合同最终未签订，这些成本费用也会发生。因此，不能作为合同取得成本确认资产。

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　　支付给销售人员的年度奖金：它们不完全与获取合同相关。因此，不能作为合同取得成本确认资产。为特定合同开发的技术平台，会发生很多成本。比如设计费，软件和设备成本，测试费用，专门操作人员工资等。特定技术平台的成本需要分别考虑会计处理：

　　软件：根据无形资产的要求确认；

　　硬件：根据固定资产的要求确认；设计和测试费用：该成本增加了公司的履约资源，也符合合同履约成本的另两个条件。因此，它需要资本化，并在合同的有效期内（包括预计的续约期）摊销。雇佣的操作人员：由于操作人员的工资并不会增加公司的履约资源，因此不属于合同履约成本，应在发生时直接计入成本费用。其他考量之二客户的选择权在经营过程中，公司经常向客户提供额外的优惠，比如优惠券，客户忠诚计划，续约权等。客户将自主决定是否使用这些优惠。对于“额外选择权”，公司需要评估它是否提供了一项重大权利？是否是一项单独的履约义务？如果它是一项重大权利，而且是一个单独履约义务，则需要计算单独售价并参与交易价格的分摊。本次购物时给予的，客户可以在下次购物时使用的优惠券：优惠券的票面折扣比平时高很多吗？－重大权利客户将来的“平均购买量”是多少？－计算单独售价购买的可能性是多少？－计算单独售价续约权：续约所需要的价格比平时价格低很多吗？－重大权利预计的续签率是多少？－计算单独售价客户忠诚计划：客户使用积分的可能性有多大？－计算单独售价电信运营商套餐外的服务：套餐外普通服务的定价并没有给客户一个重大权利，因此不属于“额外选择权”。其他考量之三

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　　衔接过渡国际准则15号规定，公司可以选择完全追溯调整法，完全追溯简便调整法和累积影响法。但是，中国准则14号规定，公司应当根据累计影响数调整当年年初的留存收益以及财务报表其他相关项目金额。但是，对比期间的信息不予调整。对于某些符合要求的合同变更，公司可以予以简化处理，无需根据“合同变更”进行账务处理，而是根据变更的最终安排进行账务处理。

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篇四：新收入准则的主要内容

　　一、新收入准则变化的核心

　　新收入准则

　　收入确认标准的变化。传统的收入确认标准是风险报酬的转移，新准则确认的标准则是

　　控制权。

　　收入确认依据的变化。过去讲究的是实物或劳务是否实际交付。新收入准则引入合同概

　　念。企业应当在履行了合同中的履约义务，在完整交付之后才能确认收入。

　　注意：传统的是总额确认收入。新收入准则引入控制权，造成履约义务的变化，因此新

　　收入准则实施当中净额会计处理方法会广泛的运用。对于企业来说，原本的收入模式会发生

　　重大的变化，这是收入准则在实际转换当中碰到的难点。

　　二、收入确认模型的变化

　　五步法收入模型：

　　1：识别合同

　　主要是区分收入的类别。要知道合同是属于商品买卖销售合同，技术服务合同，还是投资合

　　同。识别合同的收入类型，确认适不适合收入准则。

　　2：区分履约义务

　　主要是判断是否要分摊以及确认时间。

　　确认合同当中有几项履约义务。例如要交付几个产品，几个服务。产品是属于一个整体还是

　　单独的交付。是一段时间的交付还是某一个时点的交付。

　　注意：此步骤会直接影响到第五步，确认收入的时间。

　　3：确认交易价格

　　主要是确认合同的收入总额。

　　4：交易价格分摊

　　主要是根据履约义务分摊。

　　注意：在实务当中要注意，分摊价格是以独立的义务或者商品为基础，用总价/公允价值来

　　进行分摊。

　　5：确认收入

　　主要是收入处理。区分是一次性确认还是分期摊销。

　　三、新收入会计准则新增会计科目

　　1：合同资产：本科目是核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利；它的一部分将

　　来会转换成应收账款，在会计报表中归类在流动资产科目下面。

　　问题：在已有应收账款的情况下，为什么还需要合同资产？合同资产与应收账款的区别是什么？回答：应收账款在日常收入准则中与时间纬度相关。债权，金额，义务都是确定的，不存在其他任何附加条件。款项是否收取仅受时间流逝因素的影响。而合同资产是一个权利，需要满足条件后才能拥有“无条件”收取款项的权利。例如货物卖出交货后，根据履约进度（完工进度）计算确认收入，同时产生了应收款的权利，但这种权利不是无条件的。由于合同中有规定，有可能产生退货，只有当对方对已交货物的部分进行验收确认履约进度后，才等于承认了相互间“应收应付”的权利和义务。义务履约完毕是基于后面的事项是否发生，如果有发生现在确认的债权有可能无法收回。当权利存在瑕疵，收款有风险时，应收的权利是作为合同资产进行核算的。2：合同负债：本科目是核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。问题：预收账款用了，合同负债还要不要用？合同负债和递延收益的关系是什么？回答：采用新收入准则后，合同负债科目会完全替代预收账款科目，即预收账款会计核算内容将全部归到合同负债当中。因为合同负债从定义上看后续要转让商品义务，义务转让有的是按进度转，有的按照时点转。若按照进度转是分批确认转为收入，相当于过去的递延。在新收入准则实施以后，递延收益会计核算会完全被合同负债所替代。3：合同成本/增量成本：本科目是指企业不取得合同就不会发生的成本。问题：若签订一份合同，会产生佣金，差旅费，住宿费，交际费等等，这些费用如何处理？增量成本如何核算？回答：差旅费可作为差旅费报销，佣金可作为管理费用报销，采用新收入准则后，此方法行不通。佣金是为取得合同而发生的，这部分费用属于增量成本。而即便合同未取得差旅费也会发生，因此差旅费、交际费等不属于增量成本。注意：返利不是增量成本。它不是为取得合同而发生的成本，而是与后续履约义务相关。四、概率、最佳估值及期望值【案例1】2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售A产品。合同约定，当乙公司在2019年的采购量不超过3000件时，甲公司每件产品的价格为100元，当乙公司在2019年的采购量超过3000件时，每件产品的价格为80元。乙公司在一季度采购500件，二季度乙公司采购量上升，共向甲公司采购A产品1200件。问题：甲公司如何确认收入？与旧准则相比会计处理变化在哪里？解析：乙公司在一季度采购500件，甲公司估计乙公司一年的采购量不会超过3000件，按

　　照概率测算确认按照100元售价。但二季度乙公司采购量上升，共向甲公司采购A产品1200件。依照旧准则，第一季度企业会按照100元确认500件收入，第二季度企业仍然会按照100元确认1200件收入（不考虑达到3000件时的可变对价），实务中当达到3000件时单价实际影响以折让的形式处理，确认在当期损益；在新准则下，若预估超过3000件的概率是90%以上，就要把价格按照80块进行调整，此时会计分录变了，第一季度企业会按照100元确认500件收入，第二季度企业会按照80元确认1200件当期收入（达到3000件概率在90%以上），同时在本期收入中调整第一季度500件100元价格确认的差异。20元的差异计入合同负债，待客户实际达到时冲销；这就是引入了概率和期望值的概念。【案例2】2019年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合同对价。问题：该公司如何确认收入？债权如何确认？与旧准则相比会计处理变化在哪里？解析：当A产品交付客户时，首先要识别合同，依照旧准则，A商品交付后确认收入和应收账款；B商品交付时确认B商品的收入和应收账款。在新准则下，A商品交付后，满足收入确认条件，但由于收款的权利取决于B商品的交付，因此此项权利还具有不确定性，所以还不能作为应收账款，只能先计入合同资产科目；B商品交付后，从合同资产科目转为应收账款。五、会计报表新增科目

　　财政部颁布新收入准则的会计报表格式，在2021年要实施新收入准则的企业，都应当下载新收入准则会计报表。•利润表上增加其他收益科目；•流动资产、流动负债项目下增加：合同资产、合同负债；•长期资产项目下增加：使用权资产；•长期负债项目下增加：租赁负债项目；

　　

　　

篇五：新收入准则的主要内容

　　新收入准则，最详细的解读！

　　《国际财务报告准则第15号－客户合同收入》是2014年5月发布的。三年后，为了与它保持趋同，财政部于2017年7月公布了修订的《企业会计准则第14号－收入》（“新收入准则”）。

　　虽有某些公司即将于2018年1月1日开始执行新收入准则，但中国准则14号的

　　配套指南居然至今尚未发布！为了准备即将到来的预审，我忍不住写了这篇文章给小伙伴们扫个盲。

　　本文适合广大会计专业学生，财务人员和审计人员。为了方便大家理解准则，有一些简单的例子和初步判断。由于篇幅关系，假设省略的条件与本文中的判断无明显冲突。

　　我在看新收入准则。明明每个字都认识，但连起来并不知道是什么意思。怎么办？看新准则是有方法的！我通常先看例子，然后对照例子来理解准则的具体条款。还有，多和技术部做些讨论，能更深入地理解准则。

　　新收入准则要求企业应用“五步法”模型来确定收入确认的时间和金额：第一步：识别合同第二步：识别履约义务第三步：确定交易价格第四步：分摊交易价格第五步：收入确认时点或期间看起来没毛病。可是，到底改了哪些方面呢？且听我一一道来。

　　第一步：识别合同

　　我在分析一个合同，应该注意哪些方面呢？第一个问题是：这个合同和新收入准则相关吗？有些合同会产生收入，但应该按其他准则确认收入，比如租赁，保险等。和IFRS9相关合同也不属于新收入准则的范畴。千万不要做无用功。合同的五个必要条件和新收入准则相关的合同，可以是书面，口头或其他形式，但必须满足以下五个条件:合同已被批准，双方承诺将履行各自的义务；已明确各方的权利和义务；

　　有明确的支付条款；具有商业实质；很可能收回对价。

　　以上五个条件里，前三项可以很清楚地分辨，但四和五的考量需要管理层的判断：条件四：什么是商业实质？

　　通常来说，如果履行合同会改变企业未来现金流量（比如风险，时间分布，金额），大概就有商业实质。反之，则可能没有商业实质。条件五：什么是“很可能收回对价”？

　　对于和新收入准则相关的合同，管理层评估是否“很可能收回对价”时，只考虑客户的能力和意愿。只有当客户既有能力又有还款意愿的时候，管理层才能估计“很可能”收回对价。如果管理层“自己”愿意降价，应该按照“可变对价”的要求入账（而非以此评估“收回对价”的可能性）。

　　合同合并有时候，公司会基于“同一商业目的”而和对方订立一揽子交易；或者，订立数

　　份合同时，其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；甚至于，数份合同里承诺的商品或服务构成了一个“单项履约义务”。当公司有以上这几种情况时，需要将这些合同合并在一起考虑销售收入的确认。

　　合同变更公司如果对销售合同进行变更，需要考虑变更的性质。最简单的变更是这样的：合同变更的例一

　　公司A与客户B签订销售合同。公司A以人民一百元的单价，销售一百件产品给客户B，货款共计人民币一万元。十天后，公司A交付了八十件产品，并确认了收入共人民币八千元。第二十天（即变更日），双方签订变更合同，除原合同规定的权利义务之外，公司A以人民币一百元的单价再销售五十件相同的产品给客户B。分析：由于增加的商品和销售价款可以明确区分；而且新增的价款反应了新增商品的单独售价。因此，变更部分应该按新合同来进行会计处理。第二个例子：如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价，而且于变更日，“已转让产品”与“未转让产品”之间可以明确区分，应当视为原合同终止，同时将“原合同尚未提供的产品”及“合同变更部分”合并为新合同进行会计处理。

　　第三个例子：如果合同变更后的价格不能反映增加产品的单独售价，而且于变更日，“已转让产品”与“未转让产品”之间不能明确区分的（详见第二步，识别履约义务），应当将变更部分作为原合同的组成部分，由此产生对已确认收入的影响，计入变更日财务报表。

　　第二步：识别履约义务

　　公司提供All-In-One产品，合同上列了一长串商品以及服务。每一种商品和服务都是履约义务吗？

　　不一定哦。公司提供的All-In-One产品，说穿了包括三种形式:1)有形商品,2)无形的服务或权利，以及3)通过“提供重大服务将不同商品整合起来”的组合。需要仔细分析合同和公司惯例，才能知道它们是不是“可明确区分”。履约义务就是在合同中，向客户转让“可明确区分的商品或服务”的承诺。比如销售

　　商品，转让使用权，特殊经营许可等。会计师事务所和客户签订的合约里提到的，“完成审计服务并出具审计报告”，就是会计师事务所的履约义务。可明确区分的商品或服务包含两个方面：

　　首先，它有单独的使用价值。即，客户能够从该商品本身的使用（或与其他易获得资源一起使用）中受益；其次，该服务或商品基于合同是可区分的。当然啦，除了书面合同里列明的承诺，公司也可能为客户提供一些未列明的服务，比如免费的维修。如果客户有一个合理预期，认为公司会继续提供某项免费服务，该服务可能也是一个可区分的履约义务。另外，可能成为履约义务的还包括公开宣布的政策，以及特定声明等。举例

　　电信运营商“办话费流量套餐送手机”的业务，通常包括三个履约义务：卖手机，卖话费和卖流量。为什么可以分开呢？因为：

　　手机可以单独使用，话费和流量能够令使用者通过对他们的使用而获益－－说明它们“本身”是可区分的；在套餐合同上，这几项内容是分开注明的－－说明运营商在合同中做出了可区分的承

　　诺。不可区分的迹象如果有以下情况，公司提供的商品或服务就有可能“不可区分”，即，可能不属于分列或单独的履约义务：

　　需整合或组合－－通常与建造合同有关。比如某公司C为客户D建造一个医院。双方

　　签署的合同包括建造医院的具体事项，比如地面平整，奠基，采购材料和设备，构造

　　建筑物，铺设管道和线路，安装设备等。这些商品和服务是合同的投入

　　(“Input”)，

　　医院则是合同的产出(“Output”)。

　　由于公司C（或其竞争对手）经常向其他客户销售相同的Input，因此，每一个Input

　　都可以被单独或与其他商品一起使用，“本身”是有价值的。另外，客户D也可以从这

　　些Input中获得经济利益。由上，每一项Input都符合可明确区分的第一个条件－－有单独使用价值。但是，公司C并没有在合同内承诺“分别销售这些Input”，而是承诺将这些Input整合为一个能够发挥功能的医院(Output)。因此，这些Input不符合明确区分的第二个条件－－基于合同可区分由于该合同未满足“可明确区分”的第二个条件，因此公司C需要将所有的Input（商品和服务）合并起来作为一个履约义务。需要重大修改或定制－－通常与软件合同相关。比如审计公司E向软件公司F购买ERP

　　系统，并要求软件公司F在标准ERP系统的基础上，设计特定的程序来汇集监管机构所需的报备资料。在这个例子里，“定制服务”虽然基于合同是可区分的，但没有单独使用价值，因此它是“不可明确区分”的，需和ERP系统合并起来作为一个履约义务。与其他商品高度关联－－包括其他可能性。比如公司C向客户D提供设计并制造样品的服务。该设计有一些重要功能尚未完成，需要不断地按照新的设计制造样品，来一

　　步步完善。由于设计是不完善的，公司C也许需要在设计完善之后，对每一个样品再做重新加工。

　　因为“设计”和“制造样品”高度关联，任何单独的一项对客户来说是无法获益且没有使用价值的，因此客户也不会只购买其中一项。由于“设计”和“制造样品”不可明确区分，需要被合并起来作为一个履约义务。Warranty保修或保证根据行业惯例或法规，公司有可能向客户提供一段时间的保证。保证有不同的性质，某些仅保证卖出的商品能够按合同规定正常运行（比如包退，包换），某些则需要公司提供增量服务（比如包修）。如果客户没有选择权，比如苹果公司对每一个已销售的IPAD都有一年的保修义务。该保修是没有单独售价的，客户无法单独使用这个服务并获得收益。因此它不是一个可

　　区分的服务，应该和原商品一起作为一个履约义务，根据本文的第五步所述方法确认收入。

　　如果客户拥有选择权，比如购买IPAD时可以选择是否需要额外的，第二年和第三年的保修服务。由于该保修有单独售价，可以单独使用并获得收益，因此属于一个可区分

　　的服务，即，是一个单独的履约义务。它需要与原商品一起，根据本文第四步所述方法分摊交易价格，并根据本文的第五步所述方法确认收入。第三步：确定交易价格

　　交易价格，指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价，通常以合同条款为基础，结合以往习惯做法来确定。除此之外，对交易价格有影响的因素还包括：可变对价及其限制要求重大融资成分非现金对价应付客户对价等1.可变对价及其限制要求

　　交易中的可变对价的形式很多，包括基于销售收入的收费，折扣，返利，退款，奖励，赔偿或其他类似情况。可变对价的金额可能随着合同签订日之后事项的变化，而产生不可预计的变化。可变对价的例子

　　商品厂家收入的可变对价：附有销售退回条款；向经销商或超市提供各类折扣或销售支持。

　　广告公司收入的可变对价：电视台根据发布广告的总金额，向广告公司支付一定比例的返利。

　　知识产权IP所有者收入的可变对价：公司根据销售收入的金额，向知识产权

　　IP所有

　　者支付一定比例的分成。

　　对于可变对价的估计有两种方法：

　　预期价值：按照可能发生情况及相关可能性计算得出的均值；

　　最可能发生金额的最佳估计数

　　在确认可变对价时，有一个重要的限制要求－－确认可变对价的金额，不可超过“在

　　不确定性”消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。换句话说，合同的交易价格包括“极可能”不会发生重大收入转回的金额，要求公司进行以下分析：分析由于未来不确定性的事项，所导致的收入转回的风险；分析一旦该未来不确定的事项发生，收入将转回的数量级。2.重大融资成分

　　新收入准则引出一个较特殊的定义：交易价格。交易价格是假定客户在取得商品或服务时应支付的现金（现销价格）。

　　有时候，交易价格和“合同对价”的金额是一样的。但有时候，它们之间有差异。例如，如果公司“交付商品或服务”的时点和“收款”的时点有较大的间隔（比如一年

　　以上）时，该差异就会产生。“合同对价”与“交易价格”之间的差额如果有融资成分，需要在合同期间按实际利率法摊销。

　　例子

　　供应商E和客户F签署合同，以人民币一万元的金额销售一组机械，并允许客户

　　F分

　　5年还款。如果客户F答应在收到机械的当天还款，销售金额可以下降为人民币八千

　　元。

　　分析：在这个例子里，合同对价为人民币一万元，交易价格（即现销价格）为人民币

　　八千元。两个金额之间的差异人民币二千元可能是融资成分，需要在合同期

　　5年内按

　　实际利率法摊销。

　　当然啦，如果实际取得商品控制权和支付时点之间的差异不超过一年，可以忽略重大

　　融资成分的考量。

　　3.非现金对价

　　非现金对价应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。如果不能可靠估计公允价

　　值，可按转让商品的单独售价间接确定交易价格。

　　4.应付客户对价

　　应付客户对价包括返利，折扣，优惠券等。除非该对价是为了向客户取得“能够明确区分”的商品或服务，应付客户对价应冲减交易价格，并在“确认收入”与“承诺支付对价”孰晚的时点冲减收入。

　　举例

　　供应商G向超市H销售货物，并第一次向超市H支付陈列费。

　　分析：按照惯例，供应商G并不能控制超市H员工布置柜台的行为。另外，陈列柜台的所有权也不会转移给供应商G。因此，供应商G无法通过陈列费控制商品或服务，即，陈列费不属于由超市H向供应商G提供的一项单独的商品或服务。

　　结论：由于陈列费不是为了取得一个可明确区分的履约义务，它应该冲减供应商

　　G对

　　超市H的销售收入。

　　需要注意的是：

　　应付客户对价需要考虑“没有在合同中列明”，但需要向客户支付的款项。

　　如果该款项在以前年度曾经支付，且客户有一个合理预期今年仍然会收到它，该款项其实是可变对价的一部分，应该参照可变对价的会计处理。第四步：分摊交易价格

　　分摊交易价格时，要考虑各履约义务的公允价值吗

　　不用不用。考虑各履约义务的单独售价Stand-AloneSellingPrice就可以啦。如果合同中包含两项或多项履约义务，公司需要在合同生效日，按照商品或服务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊到各个单项的履约义务。第一步：获得单独售价Stand-AloneSellingprice公司在类似环境下销售该商品给类似客户的价格（即：可观察价格），就是“单独售价”的最佳证据。第二步：估计单独售价如果没有单独售价，公司可以按照恰当的方法，估计单独售价。恰当的方法包括：市场调整法，成本加成法，余值法等。市场调整法，根据某商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行恰当的调整后，确定单独售价。余值法，指“交易价格”减去“合同中其他商品可观察的单独售价”之后的余值，确定某商品或服务的单独售价。仅限于该商品或服务具有高度可变或尚不确定的情况。另外，需先将合同折扣分配到其他履约义务，然后才使用余值法。使用“余值法”有两个前提：

　　高度可变性：公司以差异明显的价格在近期向不同客户销售同一商品或服务。比如，提供的折扣率范围是10%到50%。不确定性：公司尚未对该商品或服务定价，且该商品或服务从未出售过。第三步：分摊交易价格公司按照各履约义务的单独售价，将交易价格分摊至各履约义务。举例仍然以电信运营商“办话费流量套餐送手机”为例。假设该套餐有三个履约义务（话费，流量和手机），合同售价为人民币1500元，而承诺的这三个履约义务的单独售价分别为人民币500元，人民币1000元和人民币1500元（总额为人民币3000元）。那么，分摊交易价格如下：话费：人民币250元(500*1500/3000）流量：人民币500元(1000*1500/3000）手机：人民币750元(1500*1500/3000）在分摊交易价格时，公司还需要注意以下事项：类似商品：所运用的估计方法应该保持一致同一合同中的不同商品：可用不同方法估计单独售价

　　合同折扣：除非仅和某项履约义务相关，合同折扣需要在各项履约义务之间按比例分摊余值法的合理性：使用余值法时，需要考虑结果是否合理。如果明显不合理，需要用其他方法重新计算第五步：收入确认时点或期间

　　根据新收入准则，公司应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制

　　权时确认收入。其中，和现行准则差别最大的部分就是“控制”。控制

　　控制指能从该商品的使用中获得几乎全部的经济利益，而获益的方法包括以下几种：用来生产商品或提供服务；用来提升其他资产的价值；用来减少负债或费用；用来买卖；

　　用做借款的抵押；持有等。主要责任人与代理人如果公司在向客户转让商品前已经控制了该商品或服务，则公司在交易中是主要责任人，应该按照总额确认收入。公司在向客户转让商品前控制商品或服务（即，是主要责任人）的迹象包括但不限于：负责提供相关商品和服务；有存货风险；有独立制定价格的权利。

　　但是，有些代理人也有一部分制定价格的权利。所以对主要责任人的考量需要很小心。团购餐馆优惠券

　　某团购网提供特定餐馆，不可退款的优惠券。根据团购网与餐馆签订的合同，优惠券定价为人民币100元，可抵餐馆人民币150元的消费。对于收到的款项，团购网自留人民币20元，餐馆则获得人民币80元。

　　餐饮服务是由餐馆提供的。团购网并不事先向餐馆购买餐饮服务或承诺优惠券的数量。团购网有一个客户满意度计划，接纳客户对餐饮服务提出的投诉，并协助客户与餐馆交涉。如交涉之后需赔偿客户损失，由餐馆支付。

　　这个优惠券的交易包含什么商品或服务？应该不是通常意义上说的餐饮服务，因为餐饮服务是由餐馆提供的，餐馆并没有接到团购网的要求提供该服务。该团购网认为，优惠券交易给了客户“享(chi)受(yi)美(dun)食(fan)的权利”。

　　考量主要责任人与代理人的时候，团购网需要问自己一个问题：“销售优惠券给客户之前，我控制了该优惠券吗？”由于以下两个原因，团购网认为自己是代理人。销售之前不控制：在销售优惠券之前，该优惠券根本不存在。因此，团购网在销售该优惠券之前，根本不可能“使用”该优惠券并获得经济利益，即，不控制该优惠券；没有存货风险：由于团购网并不事先向餐馆购买餐饮服务或承诺优惠券的数量，因此团购网也没有存货风险。履约义务的履行在某一时段内履行vs在某一时点履行

　　公司需要在合同生效之日，判断每一个履约义务是“在某一时段内履行”还是“在某一时点履行”，然后分别确认销售收入。某一时段内履行义务，需满足以下任一条件：

　　客户不断收到并消耗企业履约所带来的经济利益，通常包括经常性或常规服务。比如，清洁服务（如果第三方履行剩余的清洁服务，无须重做之前的服务）；健身房的服务（第一个月的服务不影响以后月份的服务）；专业公司的常年法律服务等。

　　客户能够控制企业履约过程中在建的商品。比如，在客户的土地上建造厂房，因此客户对它是有控制的。

　　已提供的一部分服务/商品无可替代用途，且公司在整个合同期内有权就累计已完成的部分收取成本和合理利润。比如，由于商品是按照客户的特殊指示生产的，所以它的一部分是不能被单独卖掉。所有不满足以上任意条件的履约义务，都属于某一时点履行的义务。知识产权许可一般指引

　　知识产权许可有很多类别，比如软件和技术，电影和音乐等娱乐产品，特许经营权，专利，商标和版权等。

　　通常来说，授予客户某知识产权许可的时候，公司可能还会提供其他商品或服务。销售收入的难点在于：

　　辨别履约义务：知识产权许可和其他商品／服务是“一个不可分”的履约义务，还是“数个可分“的履约义务？

　　使用vs获取（承诺的性质）：授予的许可，是允许客户“使用Use知识产权的权利”，还是“获取Access知识产权的权利”？同时满足下列条件时，该许可属于“获取Access知识产权的权利”，公司需在“某一时段内履行”的义务：

　　根据合同要求或客户的合理预期，公司需要在约定时间内从事对该“知识产权”有重大影响的活动（比如定期更新软件，品牌维护等）

　　公司从事的活动会对客户可能产生有利或不利的影响（比如，对于赞助商来说，被赞助团队的成绩会影响赞助商获得的收益）；公司从事的该活动不会导致向客户转让商品。

　　未同时满足以上条件的许可，属于“使用Use知识产权的权利”，公司将在“某一时点

　　履行的义务”。比如：电影，电视节目，音乐等。特许使用费的例外规定

　　如果特许使用费仅基于销售或使用情况计算交易对价，该情况适用例外规定，公司应当在“发生销售或使用”和“企业履行相关履约义务”这两个时点孰晚时确认收入。某一时点履行的义务，应该在对方取得控制权时确认。对方取得控制权的迹象包括：现时付款义务；转移法定所有权；转移实物；已转移主要风险和报酬；客户已接受该商品等履约进度Completionofperformanceobligation对于那些属于某一时段履行的业务，公司需要估计履约进度：

　　产出法－－跟据已转移给客户的商品对于客户的价值确定。比如完工进度评估法，已实现的里程碑，已交付的商品或服务等；

　　投入法－－根据企业为履行义务的投入确定。比如发生的成本，耗用的工时，耗费的机器运转时数等。

　　在不能合理确定履约进度的情况下，如预计将来可获得补偿，公司可以按已发生成本确认收入，直到履约进度能合理估计。另外，对于属于某一时点履行的业务，公司是无需估计履约进度的。其他考量之一合同取得成本vs合同履约成本新准则有什么明显的变化？为获得合同而直接增加的成本需要计入资产，考虑摊销年限啦合同取得成本：公司为取得合同发生的增量成本，如预期可收回，应当确认为一项资

　　产。增量成本就是“不取得合同就不会发生的成本”。该资产需要摊销，摊销的期限与相关合同收入确认的时点或期间一致。如果相关合同收入确认期间不高于一年，合同取得成本可以在发生时计入当期损益。

　　合同履约成本：指公司为履行合同而发生的成本。如果不属于其他准则范围，且同时满足以下条件的，可作为合同履约成本确认为一项资产：该成本直接与取得的合同相关。该成本增加了公司未来用于履行义务的资源。该成本预期能够收回。举例支付给销售人员的佣金：如果合同未签订，无需支付。因此，它是为签订合同而增加的成本。另外，公司通常认为，佣金能够在将来对合同的执行过程中收回。尽职调查成本或差旅费：哪怕合同最终未签订，这些成本费用也会发生。因此，不能作为合同取得成本确认资产。支付给销售人员的年度奖金：它们不完全与获取合同相关。因此，不能作为合同取得成本确认资产。为特定合同开发的技术平台，会发生很多成本。比如设计费，软件和设备成本，测试费用，专门操作人员工资等。特定技术平台的成本需要分别考虑会计处理：

　　软件：根据无形资产的要求确认；

　　硬件：根据固定资产的要求确认；设计和测试费用：该成本增加了公司的履约资源，也符合合同履约成本的另两个条件。因此，它需要资本化，并在合同的有效期内（包括预计的续约期）摊销。

　　雇佣的操作人员：由于操作人员的工资并不会增加公司的履约资源，因此不属于合同履约成本，应在发生时直接计入成本费用。其他考量之二

　　客户的选择权在经营过程中，公司经常向客户提供额外的优惠，比如优惠券，客户忠诚计划，续约权等。客户将自主决定是否使用这些优惠。对于“额外选择权”，公司需要评估它是否提供了一项重大权利？是否是一项单独的履约义务？如果它是一项重大权利，而且是一个单独履约义务，则需要计算单独售价并参与交易价格的分摊。本次购物时给予的，客户可以在下次购物时使用的优惠券：

　　优惠券的票面折扣比平时高很多吗？－重大权利客户将来的“平均购买量”是多少？－计算单独售价购买的可能性是多少？－计算单独售价续约权：续约所需要的价格比平时价格低很多吗？－重大权利预计的续签率是多少？－计算单独售价客户忠诚计划：客户使用积分的可能性有多大？－计算单独售价电信运营商套餐外的服务：套餐外普通服务的定价并没有给客户一个重大权利，因此不属于“额外选择权”。其他考量之三

　　衔接过渡国际准则15号规定，公司可以选择完全追溯调整法，完全追溯简便调整法和累积影响法。但是，中国准则14号规定，公司应当根据累计影响数调整当年年初的留存收益以及财务报表其他相关项目金额。但是，对比期间的信息不予调整。对于某些符合要求的合同变更，公司可以予以简化处理，无需根据“合同变更”进行账务处理，而是根据变更的最终安排进行账务处理。

　　严歌苓说，人之间的关系不一定从陌生进展为熟识，从熟识走向陌生，同样是正常进展。

　　人与人之间的缘分，远没有想像中的那么牢固，也许前一秒钟还牵手一起经历风雨，后一秒就说散就散，所以，你要懂得善待和珍惜。

　　人与人相处，讲究个真心，你对我好，我就对你好，你给予真情，我还你真意，人心是相互的。

　　两个人在一起，总会有人主动，但主动久了，就会累，会伤心，心伤了就暖不回来了，凡事多站在对方的角度想一想，多一份忍耐和谦就，就不会有那么多的怨气和误解，也少了一些擦肩而过。

　　做人不要太苛刻，太苛无友，人无完人，每个人都有这样或那样的缺点，重在包容。久。

　　包容是一种大度，整天笑呵呵的人并不是他没有脾气和烦恼，而是心胸开阔，两个懂得相互包容的人，才能走得越

　　人与人相处，要多一份真诚，俗语说，你真我便真。常算计别人的人，总以为自己有多聪明，孰不知被欺骗过的人，就会选择不再相信，千万别拿人性来试人心，否则你会输得体无完肤。

　　人与人相处不要太较真，生活中我们常常因为一句话而争辩的面红耳赤，你声音大，我比你嗓门还大，古人说，有理不在声高，很多时候，让人臣服的不是靠嘴，而是靠真诚，无论是朋友亲人爱人都不要太较真了，好好说话，也是一种修养。

　　俗语说，良言一句三冬暖，你对我好，我又岂能不知，你谦让与我，我又怎能再得寸进尺，你欣赏我，我就有可能越变越好，你尊重我，我也会用尊重来回报你，你付出爱，必会得到更多的爱。

　　与人相处，要多一份和善，切忌恶语相向，互相伤害就有可能永远失去彼此，每个人心中都有一座天平，每个人心中都藏一份柔软，表面再强势的人，内心也是渴求温暖的。

　　做人要学会谦虚，虚怀若谷。人人都喜欢和谦虚的人交往，司马懿说：

　　“臣一路走来，没有敌人，看见的都是朋友和师长

　　”这.就是胸怀。

　　有格局的人，心中藏有一片海，必能前路开阔，又何愁无友。人与人相处，开始让人舒服的也许是你的言语和外表，但后来让人信服的一定是你的内在。就如那句，欣赏一个人，始于颜值，敬于才华，合于性格，久于善良，终于人品。

　　人这一生，遇见相同的人不容易，遇见正确的人更不容易，只有选择了合适的相处方式，带上真诚与人相处，才会走得更长，更远更久。

　　你真我便真。常算计别人的人，总以为自己有多聪明，孰不知被欺骗过的人，就会选择不再相信，千万别拿人性来试人心，否则你会输得体无完肤。

　　人与人相处，要多一份真诚，俗语说，

　　人与人相处不要太较真，生活中我们常常因为一句话而争辩的面红耳赤，你声音大，我比你嗓门还大，古人说，有理不在声高，很多时候，让人臣服的不是靠嘴，而是靠真诚，无论是朋友亲人爱人都不要太较真了，好好说话，也是一种修养。

　　俗语说，良言一句三冬暖，

　　你对我好，我又岂能不知，你谦让与我，我又怎能再得寸进尺，你欣赏我，我就有可能越变越好，你尊重我，我也会用尊重来回报你，你付出爱，必会得到更多的爱。

　　与人相处，要多一份和善，切忌恶语相向，互相伤害就有可能永远失去彼此，每个人心中都有一座天平，每个人心中都藏一份柔软，表面再强势的人，内心也是渴求温暖的。

　　做人要学会谦虚，虚怀若谷。人人都喜欢和谦虚的人交往，司马懿说：

　　“臣一路走来，没有敌人，看见的都是朋友和师长

　　”这.就是胸怀。

　　有格局的人，心中藏有一片海，必能前路开阔，又何愁无友。

　　人与人相处，开始让人舒服的也许是你的言语和外表，但后来让人信服的一定是你的内在。就如那句，欣赏一个人，始于颜值，敬于才华，合于性格，久于善良，终于人品。

　　

　　

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