环境会计信息披露研究

孙恩苏

摘      要：近年来，我国在加快转变经济发展方式，提高发展的协调性和产业的竞争力方面已经越来越重视环境问题。由于企业性质，均是以利润作为目标，为了营利甚至不惜以破坏环境作为代价。环境会计信息的披露，能够加快了企业生产方式的变革，对推进我国生态文明建设有着重要的意义。但是目前环境会计信息披露还不规范，存在一些问题。本文研究的环境会计信息披露有利于规范环境信息披露。希望能够为改善我国生态环境出力。

关键词：环境会计信息;信息披露

经济的发展，带来了不可避免的环境问题。随着大气污染、能源匮乏等全球性环境问题的出现，合理地利用资源，保护生态环境，推进低碳经济的建设成为全世界共同关注的问题。企业作为社会经济发展的主体，需要承担环境的修复和保护的责任。

披露高质量的环境信息有利于增添公众对企业的好感，树立良好的企业形象，从而增强企业的竞争力，这能够激励企业改变生产和经营的方式，向大众披露良好的环境信息。而政府也可以通过环境信息的披露，了解到企业对环境的贡献和破坏，进而对企业进行奖罚，能够让企业意识到需要放弃粗放型的经济生产模式，加大环保投入，发展低碳经济。

一、前期研究回顾

环境会计的概念的提出最早可以追溯到19世纪70年代，《控制污染的社会成本转换研究》以及《污染的会计问题》率先提出了环境会计的问题，认为企业应当将环境污染造成的成本并入企业的成本核算体系，由此揭开了环境会计研究的序幕。

我国环境会计起步较晚，于20世纪90年代才得以发展。1992年著名会计学者葛家澍和李若山发表了《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，最先将绿色会计的概念引入到国内来，指出了绿色的会计理论将成为完善传统理论的一个新的趋势。

WalterAlertsetal（2007）在对欧美企业环境会计的问题研究时，强调要对环境政策和风险、环境污染改善情况、因保护环境而产生的指出进行披露。MagaliDelmasetal（2012）也指出需要对公司的环境政策，环境支出等进行披露，同时也需要披露环境事故，企业节能政策的实施等方面进行披露。

我国在环境信息披露的内容上，孟凡利（1999）提出需要对环境的財务指标和环境的绩效两个方面进行披露，并且提出了环境财务指标和绩效披露形式的设想。郑永生和胡曼君（2006）认为应当对环境问题相关的财务状况、经营成果以及现金流量部分须在要三大报表中进行量化披露，同时对环境绩效和环境相关的会计政策于制度的问题也进行披露。

二、环境会计信息披露理论分析

环境会计信息披露是环境会计工作中最为重要的一环，通过披露可以反映出企业在生产经营中对环境产生的影响，企业的环保投入等信息，让利益相关者能够清晰地看到企业在环境保护方面所做的努力。环境会计信息披露在我国尚未形成完整的体系，近年来许多学者都提出了他们的想法，黄嫦娇（2013），陆小成（2015）等认为在企业财务报表中增加与环境相关的财务影响信息，在会计报表的附注中披露环境绩效信息，在三大报表的基础上加以图表和文字等形式来报告。

在披露与环境有关的财务信息，由最初《环境会计和报告中的立场公告》中的三要素论，到最后出现的六要素论，即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本和环境利润。环境资产是指企业用于环境治理与保护的资产，或者犹豫符合资产的确认标准而被资本化的环境成本，比如企业投资的环保设备，可再生环境资产和治理废水的专利技术、排污权等无形资产。环境负债是指企业应当承担的义务，但由于对环境需要承担的义务存在着不确定性，所以通常被定义为或有负债。环境成本指的是企业与环境事件相关的经济指出，如绿化费、污水处理费和因为违反环境法规而支付的罚款等。环境收入指的是与环保相关的经济总流入，包括综合利用三废的税收优惠，政府补助和环保产品的销售收入等。

环境绩效信息能够代表一个企业经济和环境问题的协调。主要包括环保的方针、目标和发展的策略，环保政策，企业的环境质量情况、环境保护和整治情况、对国家颁布的相关发了法规的情况以及其他。

随着我国对生态文明建设的愈加重视，环保部、财政部、证监会以及证券交易所不断提出和更新于环境会计信息披露相关的法律法规。本文将历年的相关法律法规总结如表1所示：

这些报告说明了我国当前环境信息披露的规范，虽然整体上与日本和欧美国家在环境信息披露的要求上有一定的差距，但具有一定的参考价值，能够起到对企业环境披露的指导作用。

三、案例介绍

H集团是一家在生产过程中对环境有影响的企业。她的环境会计信息披露模式而是将环境信息放在了年报之中进行披露，主要分布在了董事会报告，重要事项和报表附注中进行披露。

从表3可知，H集团在2010-2019年期间除了在2011年发生“污染门”事件和2017年为了修订年报披露信息而发布的独立报告外，均在年报的各个章节中披露环境会计的信息。在年报的披露中，披露的章节和形式会发生变化，例如环保风险本来在董事会报告中披露，后来在经营情况的讨论与分析内披露;从2012年开始披露履行社会责任的情况，2015年将其改到重要事项中披露，2017年开始在重要事项中用表格和文字相结合的形式对履行社会责任的情况进行披露等。从对社会责任披露的形式变化中，也可以看到H集团对环境信息逐步重视的过程。但是这同时造成了信息收集上的困难。

四、案例分析

货币计量信息的披露内容采用数据的形式进行核算。一部分用货币来表示，与企业的财务信息密切相关，另一部分用实物量或其他量来衡量，量化企业的排污量和资源使用量。

在用货币来披露的数据内容中，H并没有设置环境资产、环境负债、环境成本等的会计科目，而是在附注中和董事会报告中进行披露。在报表附注的信息中，在非流动负债、递延收益、营业外收入、在建工程中披露了与环境相关的信息。在董事会信息中的披露主要体现如表4所示;

（一）在建工程

从表4可知，2010年披露的在建工程项目较为详细，项目较多，2010年之后企业披露的在建工程仅为一项;很多在2010年没有完工的项目，在以后年度并没有继续披露，比如污泥处理改造项目、循环水池空调节能改造项目等，推测可能是因为该设备后续的使用和处置对年度报告没有影响;转入固定资产的项目工程在对应的固定资产的科目里没有进行说明，报表的使用者无法得知这些与环保相关的项目每年的折旧情况等。在2010年到2019年的社会责任报告的部分，我们看到企业做了“三废”污染防治的项目建设和废物回收利用、清洁生产的项目，但是除了上表列示的在建工程以外，我们无法看到任何的直观量化信息，即在项目中的资金投入情况。

（二）政府补助披露分析

企业披露的环保收入部分，仅仅限于政府的补助。企业将政府补助相关的分别计入其他非流动负债，递延收益，营业外收入和其他收益等四个科目。2013年以前，企业只披露一个期末的数额，2013年后，企业对政府补助的去处进行了详细的披露，如期初数、是否计入营业外收入或者其他收入，有无其他变动等进行披露，公司对于披露信息的重视在日益增加。但是与环保项目相关的政府补助均是混杂在其他项目中间，在整合过程中需要仔细寻找，难以进行信息的过滤。

（三）非货币性信息披露分析

在非货币环境信息的披露中，对总厂非货币性信息进行了披露，其在环境会计的报告中，对下属厂均进行了披露，对污染物统计时精确到厂区的各个排放口，且对废水和废气的许可排放浓度、实际排放浓度、核定排放量和实际排放量都进行了披露。通过对2017-2018年报和2019年半年报的查阅，在废气和废水处理上均低于标准，有些项目低于标准值的10倍有余。但是在这个表格中没有看到能源的耗费量和因为循环利用资源而节省的能源耗费。

五、研究結论与建议

（一）研究结论

H集团的信息披露在年报里，没有独立的社会责任报告和环境信息报告，缺乏独立性。H的环境信息在100+页面的年度报表里面进行披露时，散落在重要事项，董事会报告和报表附注里面，有些内容比如环保风险的披露没有几行字，且距离其他的环境信息很远。H集团一直到2017年才有相对统一的披露格式，且将许多环境信息集中到了社会责任报告中进行披露，但仍然在管理层讨论与分析中有零星的环境信息。这些会造成信息使用者极大的不便，需要在海量的公司经营信息中进行寻找。

（二）建议

作为信息披露的主体，企业应当贯彻绿色环保的经营理念，重视环保问题，将经济发展与环境保护有机地结合起来，确定明确的环境目标，对各个部门进行合理的分工，将责任进行划分，通过各个部分的相互合作和制约，完善对企业的环境信息披露。

参考文献：

[1]郑永生，胡曼军.企业环境会计信息披露内容探析[J].财会通讯，2006（11）

[2]王树锋，尚磊，席俪嘉.煤炭企业环境会计信息披露问题及对策研究[J].会计之友，2018（09）

[3]黄东晶，王建强.新时期环境会计发展过程存在的问题及对策研究[J].煤炭经济研究，2016（08）

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